Sistem akuntansi adalah organisasi formulir, catatan, dan laporan yang dikondisikan sedemikian rupa untuk menyediakan informasi keuangan yang dibutuhkan manajemen guna memudahkan pengelolaan perusahaan.
Demikian pula dengan BPRS yang dalam sistem operasionalnya sudah menggunakan
sistem akuntansi khusus yang bernama IBA System (Islamic Banking
Application System) yang dibuat oleh salah satu perusahaan software
dari Jakarta yang bergerak dalam bidang desain sistem akuntansi perbankan
syariah.
Sistem akuntansi juga tidak terlepas
dari yang namanya standar akuntansi, karena standar akuntansi telah menjadi
kunci sukses bagi bank syariah dalam melayani masyarakat, sehingga bank syariah
harus dapat menyajikan informasi yang cukup, dapat dipercaya, dan relevan bagi
para penggunanya, namun tetap dalam konteks syariah Islam. Penyajian informasi
semacam itu penting bagi proses pembuatan keputusan ekonomi oleh pihak-pihak
yang berhubungan langsung dengan bank syariah.
Demikian pula dengan BPRS yang telah berdiri sejak tahun 2007 juga menerapkan
standar akuntansi dalam kegiatan operasionalnya yaitu dalam hal pencatatan dan
pelaporan akuntansinya. Pedoman standar akuntansi yang digunakan oleh BPRS saat ini khususnya pada transaksi pembiayaan murabahah
yaitu PSAK No. 102 tentang Akuntansi murabahah
walaupun sebelum mengalami masa perubahan PSAK di tahun 2007 dan
mulai berlaku di tahun buku 2008, BPRS juga sempat mengalami menggunakan PSAK No. 59
tentang Akuntansi Perbankan Syariah.
Adapun proses atau siklus akuntansi
pada BPRS adalah sebagai berikut:
2.
Analisis
Perlakuan Akuntansi Murabahah dalam
Penerapan PSAK No. 102 di BPRS
Cakupan akuntansi yang tercantum
dalam PSAK No. 102 dibahas akuntansi penjual dan akuntansi pembeli. Penjual
yang dimaksud di sini adalah pihak bank syariah yang melakukan penjualan kepada
pembeli akhir. Akan tetapi, pada kenyataannya BPRS yang seharusnya berlaku sebagai penjual tidak
melakukan penjualan barang atas pesanan nasabah melainkan memberikan pembiayaan
murabahahnya berupa sejumlah uang
kepada nasabah, di mana hal ini disebut dengan akad wakalah.
Oleh karena itu, akan ada beberapa
bagian terkait dengan perlakuan akuntansi murabahah dalam PSAK No. 102 terhadap pengakuan dan pengukurannya yang tidak
diterapkan oleh BPRS . Adapun perlakuan akuntansinya sebagai berikut:
a.
Pada saat
perolehan atau pembelian, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan, jurnal yang
dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Persediaan/Aset Murabahah
|
xxx
|
|
|
Kas/Rek. Tabungan Nasabah
|
|
xxx
|
b.
Pada saat
pemberian pembiayaan kepada nasabah, terdapat dua jurnal yang dibuat, yaitu:
1)
Pada saat
penjualan, persediaan senilai harga pokok, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Piutang Murabahah
|
xxx
|
|
|
Persediaan/Aset Murabahah
|
|
xxx
|
2)
Untuk margin
yang telah disepakati masuk pada kriteria margin ditangguhkan karena belum
diakui sebagai pendapatan, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Piutang Murabahah
|
xxx
|
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
xxx
|
c.
Pengakuan
keuntungan murabahah apabila
angsuran lebih dari satu periode maka perlakuannya adalah keuntungan diakui
secara proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang Murabahah, metode ini
digunakan untuk transaksi murabahah tangguh di mana ada resiko piutang
yang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih
piutang yang relatif besar, jurnal yang
dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Kas/Rek. Tabungan
Nasabah
|
xxx
|
|
|
Piutang Murabahah
|
|
xxx
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
xxx
|
|
|
Pendapatan Margin Murabahah
|
|
xxx
|
d.
Penyisihan
piutang tak tertagih atau Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif (PPAP)
1)
Pada saat
membentuk cadangan, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Beban PPAP Murabahah
|
xxx
|
|
|
Cadangan PPAP Murabahah
|
|
xxx
|
2)
Jika terjadi outstanding
turun, bank mengakui kelebihan PPAP sebesar selisih lebihnya, jurnal yang
dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Cadangan PPAP Murabahah
|
xxx
|
|
|
Pendapatan
PPAP Murabahah
|
|
xxx
|
3)
Jika terjadi
outstanding naik, maka PPAP akan dibebankan kembali, jurnal yang dibuat sebagai
berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Beban PPAP Murabahah
|
xxx
|
|
|
Cadangan PPAP Murabahah
|
|
xxx
|
e. Pada saat penerimaan pembayaran angsuran yang diterima dari nasabah dilakukan
dengan mendebet rekening nasabah yang ada di bank sebesar harga pokok. Selain
itu juga bank juga mengakui pendapatan sebesar margin yang telah
disepakati. Adapun untuk mengakui setoran angsuran tersebut, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Kas/Rek. Tabungan
Nasabah
|
xxx
|
|
|
Piutang Murabahah
|
|
xxx
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
xxx
|
|
|
Pendapatan Margin Murabahah
|
|
xxx
|
f. Potongan angsuran pada saat pelunasan piutang murabahah
diberikan
kepada nasabah yang melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang
disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan Murabahah.
1) Pemberian potongan (muqosah) hanya berlaku untuk marginnya
saja, sedangkan untuk harga pokoknya tetap dibayar sesuai dengan sisa yang
harus dibayarkan.
2) BPRS memberikan kebijakan potongan
(muqosah) kepada nasabah yang melunasi sisa pembayaran angsurannya
sebelum jatuh tempo, yaitu nasabah hanya dikenai 3x margin ke depan yang
belum dibayarkan. Adapun terdapat dua jurnal yang dibuat adalah:
a) Angsuran
piutang murabahah dinilai sebesar sisa harga pokok, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Kas/Rek. Tabungan
Nasabah
|
xxx
|
|
|
Piutang Murabahah
|
|
xxx
|
b)
Angsuran margin
murabahah
dinilai sebesar sisa margin murabahah
yang ditangguhkan dikurangi potongan (muqosah) margin,
jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
xxx
|
|
|
Pendapatan Margin Murabahah
|
|
xxx
|
c)
Pengakuan
potongan (muqosah), jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
xxx
|
|
|
Piutang Murabahah
|
|
xxx
|
3.
Contoh Kasus Penerapan
PSAK No. 102 pada Transaksi Pembiayaan Murabahah di BPRS
Pada tanggal 10
Februari 2013, Tuan Jokowi mengajukan pembiayaan murabahah
di BPRS untuk pembelian
sepeda motor merk Honda Supra-X 125, dengan harga perolehan sebesar Rp
20.000.000,-. Atas pembiayaan murabahah tersebut disepakati margin/keuntungan yang akan diterima
oleh BPRS yaitu sebesar Rp 7.240.000,-
atau setara dengan 36,2%. Pembayaran akan dilakukan secara angsuran selama 24
bulan, dengan jumlah angsuran per bulannya sebesar Rp 1.135.000,-.
Atas transaksi
pembiayaan murabahah di atas,
perhitungan dan pencatatan yang dilakukan oleh BPRS adalah sebagai berikut:
a.
Perhitungan
pembiayaan Murabahah, sebagai berikut:
Harga pokok Rp
20.000.000,-
|
+
|
Harga jual Rp
27.240.000,-
Angsuran per bulan = Harga jual
Jangka waktu
= Rp 27.240.000,-
24
= Rp
1.135.000,-
b.
Pencatatan
dalam jurnal-jurnal yang dibutuhkan pada transaksi pembiayaan murabahah
di atas, sebagai berikut:
1)
Pada saat
perolehan atau pembelian sepeda motor tanggal 10 Februari 2013, jurnal yang
dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Persediaan/Aset Murabahah
|
Rp 20.000.000,-
|
|
|
Kas/Rek. Tabungan Jokowi
|
|
Rp 20.000.000,-
|
2)
Pada saat
penjualan kepada Tuan Jokowi tanggal 10 Februari 2013, jurnal yang dibuat sebagai
berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Piutang Murabahah
|
Rp 20.000.000,-
|
|
|
Persediaan/Aset Murabahah
|
|
Rp 20.000.000,-
|
3)
Pengakuan atas margin
yang telah disepakati antara BPRS dengan
Tuan Jokowi tanggal 10 Februari 2013, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Piutang Murabahah
|
Rp 7.240.000,-
|
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
|
Rp 7.240.000,-
|
4)
Pada saat
pembayaran angsuran pertama oleh Tuan Jokowi tanggal 10 Maret 2013 maupun
angsuran-angsuran berikutnya sampai jatuh tempo nanti sama asalkan tidak
menunggak, terdapat dua jurnal yaitu:
a)
Angsuran
piutang murabahah tanggal 10
Maret 2013, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Kas/Rek. Tabungan Jokowi
|
Rp 1.135.000,-
|
|
|
Piutang Murabahah
|
|
Rp 1.135.000,-
|
b)
Angsuran margin
murabahah
untuk mengakui pendapatan tanggal 10 Maret 2013, jurnal yang dibuat
sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
Rp 301.667,-
|
|
|
Pendapatan Margin Murabahah
|
|
Rp 301.667,-
|
Jadwal Pembayaran Angsuran Murabahah Tuan Jokowi
(Dalam Jangka Waktu 24 Bulan)
Tabel 3. 1
|
No.
|
Tanggal
|
Harga Jual (Rp)
|
Harga Pokok (Rp)
|
Margin (Rp)
|
Total Angsuran (Rp)
|
|
|
1.
|
10-Mar-13
|
27.240.000,-
|
20.000.000,-
|
7.240.000,-
|
1.135.000,-
|
|
|
2.
|
10-Apr-13
|
26.105.000,-
|
19.166.667,-
|
6.938.333,-
|
1.135.000,-
|
|
|
3.
|
10-Mei-13
|
24.970.000,-
|
18.333.334,-
|
6.636.666,-
|
1.135.000,-
|
|
|
4.
|
10-Jun-13
|
23.835.000,-
|
17.500.001,-
|
6.334.999,-
|
1.135.000,-
|
|
|
5.
|
10-Jul-13
|
22.700.000,-
|
16.666.668,-
|
6.033.332,-
|
1.135.000,-
|
|
|
6.
|
10-Agust-13
|
21.565.000,-
|
15.833.335,-
|
5.731.665,-
|
1.135.000,-
|
|
|
7.
|
10-Sep-13
|
20.430.000,-
|
15.000.002,-
|
5.429.998,-
|
1.135.000,-
|
|
|
8.
|
10-Okt-13
|
19.295.000,-
|
14.166.669,-
|
5.128.331,-
|
1.135.000,-
|
|
|
9.
|
10-Nop-13
|
18.160.000,-
|
13.333.336,-
|
4.826.664,-
|
1.135.000,-
|
|
|
10.
|
10-Des-13
|
17.025.000,-
|
12.500.003,-
|
4.524.997,-
|
1.135.000,-
|
|
|
11.
|
10-Jan-14
|
15.890.000,-
|
11.666.670,-
|
4.223.330,-
|
1.135.000,-
|
|
|
12.
|
10-Feb-14
|
14.755.000,-
|
10.833.337,-
|
3.921.663,-
|
1.135.000,-
|
|
|
13.
|
10-Mar-14
|
13.620.000,-
|
10.000.004,-
|
3.619.996,-
|
1.135.000,-
|
|
|
14.
|
10-Apr-14
|
12.485.000,-
|
9.166.671,-
|
3.318.329,-
|
1.135.000,-
|
|
|
15.
|
10-Mei-14
|
11.350.000,-
|
8.333.338,-
|
3.016.662,-
|
1.135.000,-
|
|
|
16.
|
10-Jun-14
|
10.215.000,-
|
7.500.005,-
|
2.714.995,-
|
1.135.000,-
|
|
|
17.
|
10-Jul-14
|
9.080.000,-
|
6.666.672,-
|
2.413.328,-
|
1.135.000,-
|
|
18.
|
10-Agust-14
|
7.945.000,-
|
5.833.339,-
|
2.111.661,-
|
1.135.000,-
|
|
19.
|
10-Sep-14
|
6.810.000,-
|
5.000.006,-
|
1.809.994,-
|
1.135.000,-
|
|
20.
|
10-Okt-14
|
5.675.000,-
|
4.166.673,-
|
1.508.327,-
|
1.135.000,-
|
|
21
|
10-Nop-14
|
4.540.000,-
|
3.333.340,-
|
1.206.660,-
|
1.135.000,-
|
|
22.
|
10-Des-14
|
3.405.000,-
|
2.500.007-
|
904.993,-
|
1.135.000,-
|
|
23.
|
10-Jan-15
|
2.270.000,-
|
1.666.674,-
|
603.326,-
|
1.135.000,-
|
|
24.
|
10-Feb-15
|
1.135.000,-
|
833.349,-
|
301.651,-
|
1.135.000,-
|
|
|
|
-
|
-
|
-
|
27.240.000,-
|
5)
Pada tanggal 10
Oktober 2014 Tuan Jokowi melunasi sisa pembayaran angsurannya 5 bulan sebelum
jatuh tempo dengan demikian BPRS memberikan
potongan (muqosah) margin. Tuan Jokowi hanya akan dikenai
pembayaran untuk 3x margin ke depan, sedangkan sisanya yang 2x tersebut
dianggap sebagai potongannya (muqosah). Dalam artian 3 bulan bayar, 2
bulan potongannya. Adapun perhitungan potongan (muqosah) marginnya
sebagai berikut:
Sisa piutang murabahah adalah:
Pokok : Rp
5.000.006,-
|
+
|
Jumlah :
Rp 6.810.000,-
|
-
|
Sisa yang dibayar :
Rp 6.206.666,-
a)
Angsuran
piutang murabahah dinilai sebesar
sisa yang dibayar, jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Kas/Rek. Tabungan Jokowi
|
Rp 6.206.674,-
|
|
|
Piutang
Murabahah
|
|
Rp 6.206.674,-
|
b)
Angsuran margin
murabahah
dinilai sebesar sisa margin murabahah
yang ditangguhkan dikurangi potongan (muqosah), jurnal yang
dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
Rp 1.206.660,-
|
|
|
Pendapatan Margin Murabahah
|
|
Rp 1.206.660,-
|
c)
Pengakuan
potongan (muqosah), jurnal yang dibuat sebagai berikut:
|
Rekening
|
Debet
|
Kredit
|
|
Margin Murabahah yang Ditangguhkan
|
Rp 603.334,-
|
|
|
Piutang Murabahah
|
|
Rp 603.334,-
|
Jadwal Pembayaran Angsuran Murabahah Tuan Jokowi
(Dengan Pelunasan Dipercepat Sebelum Masa Jatuh Tempo)
Tabel 3. 2
|
No.
|
Tanggal
|
Harga Jual (Rp)
|
Harga Pokok (Rp)
|
Margin (Rp)
|
Total Angsuran (Rp)
|
|
|
1.
|
10-Mar-13
|
27.240.000,-
|
20.000.000,-
|
7.240.000,-
|
1.135.000,-
|
|
|
2.
|
10-Apr-13
|
26.105.000,-
|
19.166.667,-
|
6.938.333,-
|
1.135.000,-
|
|
|
3.
|
10-Mei-13
|
24.970.000,-
|
18.333.334,-
|
6.636.666,-
|
1.135.000,-
|
|
|
4.
|
10-Jun-13
|
23.835.000,-
|
17.500.001,-
|
6.334.999,-
|
1.135.000,-
|
|
|
5.
|
10-Jul-13
|
22.700.000,-
|
16.666.668,-
|
6.033.332,-
|
1.135.000,-
|
|
|
6.
|
10-Agust-13
|
21.565.000,-
|
15.833.335,-
|
5.731.665,-
|
1.135.000,-
|
|
|
7.
|
10-Sep-13
|
20.430.000,-
|
15.000.002,-
|
5.429.998,-
|
1.135.000,-
|
|
|
8.
|
10-Okt-13
|
19.295.000,-
|
14.166.669,-
|
5.128.331,-
|
1.135.000,-
|
|
|
9.
|
10-Nop-13
|
18.160.000,-
|
13.333.336,-
|
4.826.664,-
|
1.135.000,-
|
|
|
10.
|
10-Des-13
|
17.025.000,-
|
12.500.003,-
|
4.524.997,-
|
1.135.000,-
|
|
|
11.
|
10-Jan-14
|
15.890.000,-
|
11.666.670,-
|
4.223.330,-
|
1.135.000,-
|
|
|
12.
|
10-Feb-14
|
14.755.000,-
|
10.833.337,-
|
3.921.663,-
|
1.135.000,-
|
|
|
13.
|
10-Mar-14
|
13.620.000,-
|
10.000.004,-
|
3.619.996,-
|
1.135.000,-
|
|
|
14.
|
10-Apr-14
|
12.485.000,-
|
9.166.671,-
|
3.318.329,-
|
1.135.000,-
|
|
|
15.
|
10-Mei-14
|
11.350.000,-
|
8.333.338,-
|
3.016.662,-
|
1.135.000,-
|
|
|
16.
|
10-Jun-14
|
10.215.000,-
|
7.500.005,-
|
2.714.995,-
|
1.135.000,-
|
|
|
17.
|
10-Jul-14
|
9.080.000,-
|
6.666.672,-
|
2.413.328,-
|
1.135.000,-
|
|
18.
|
10-Agust-14
|
7.945.000,-
|
5.833.339,-
|
2.111.661,-
|
1.135.000,-
|
|
19.
|
10-Sep-14
|
6.810.000,-
|
5.000.006,-
|
1.809.994,-
|
1.135.000,-
|
|
20.
|
10-Okt-14
|
|
|
|
|
|
21
|
10-Nop-14
|
|
|
|
|
|
22.
|
10-Des-14
|
|
|
|
|
|
23.
|
10-Jan-15
|
|
|
|
|
|
24.
|
10-Feb-15
|
|
|
|
|
Dalam prakteknya, penerapan pembiayaan murabahah
dengan menyerahkan
uang kepada nasabah (bukan barang) di mana BPRS memberi kuasa kepada nasabah untuk membeli
barangnya sendiri sebenarnya hampir sama dengan pemberian kredit pada bank
konvensional sehingga kurang sesuai dengan yang ada dalam teori, karena pada
dasarnya murabahah merupakan akad jual beli barang dengan harga jual
sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan bank syariah
selaku penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada
pembeli.
Akan tetapi, untuk
penerapan
PSAK No. 102 pada transaksi pembiayaan murabahah yang
ada di BPRS sudah sesuai dengan
ketentuan yang ada. Walaupun ada beberapa bagian yang ada dalam teorinya yaitu
PSAK No. 102 tidak diterapkan pada prakteknya seperti perlakuan akuntansi murabahah
untuk
pengakuan uang muka, dikarenakan uang muka dari nasabah oleh BPRS langsung dianggap sebagai pengurang pembiayaan
yang diajukan sehingga tidak perlu adanya pencatatan dalam perlakuan
akuntansinya. Selain itu, BPRS juga sudah
mengikuti ketentuan dari Fatwa Dewan
Syariah Nasional No: 04/DSN-MUI/IV/2000 tentang pembiayaan murabahah
dan
Peraturan dari Bank Indonesia.
No comments:
Post a Comment